当前，随着市场经济的发展和企业间竞争的加剧，尤其是面临更加严峻的国内国际新形势，企业的竞争压力愈加复杂，生存环境更加严峻，各种风险呈现出复杂性和多样性的特点，对企业的生产、经营、管理等各方面能力提出更大考验和提升需求。内部控制作为企业顺利达成经营目标、维护资产安全、保障财务信息客观翔实，积极执行运营战略、提高经营效率为目的而制定并应用的一套系统评估、监管、控制方法，是企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，是企业发展的重要内生动力，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。

　　现代企业内部控制体系是从西方工业化的进程中发展起来的，整个发展阶段可划分为五个阶段。

　　第一个阶段是内部牵制阶段，“内部牵制”概念最早由英国的L.R.Dicksee于1905年提出，他认为一个人或一个部门犯错的几率要高于两个或两个以上部门，通过岗位分离、交叉检查与控制等手段能达到纠错的目的，即内部牵制。

　　第二个阶段是内部控制制度阶段，1936年美国注册会计师协会（AICPA）颁布的《独立公共会记师对财务报表的审查》首次提出“内部控制”，内部控制为内部稽核和控制制度，此时的内部控制定义较窄，主要是指企业为保证现金和资产安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法。

　　第三阶段是内部控制结构阶段，由于20世纪70年代以来一连串的公司倒闭，出现财务欺诈与舞弊事件，引起了对“会计控制”与“管理控制”分合的思考，1988年AICPA提出了“内部控制结构”概念，内部控制结构指企业为实现特定目标而建立的各种政策和程序。

　　第四个阶段是内部控制整合框架阶段，1992年美国反虚假财务报告委员会发起人委员会发布《内部控制——整合框架》（即COSO报告），该报告一经发布得到广泛认可，成为内部控制领域的权威框架，COSO内部控制整合框架具有系统性和指导性，提出了财务报告信息真实、合法合规、运营效率三大目标，以及包括内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素。五要素之间相互配合和联系，组成完整的COSO内部控制系统。

　　第五个阶段是内部控制风险管理阶段，由于21世纪初安然、施乐等大公司曝出备受关注的财务丑闻和舞弊事件，给美国资本市场造成极其严重的负面影响，也对内部控制提出更为严格的要求，来识别、控制和评估企业面临的内外部风险，COSO委员会在吸收美国2002年颁布的《萨班斯-奥克斯立法案》对内部控制的规定后，在2004年颁布了《企业风险管理——整体框架》(即ERM框架)，从原来仅关注内部视角衍生到外部视角，不仅关注企业内部各种风险，而且关注企业所面临的外部风险影响，不仅关注资产安全、财务报告信息真实性，以及合规风险，而且上升到企业战略与经营层面。

　　目前西方的内部控制理论基本形成了以美国COSO、加拿大CoCo、英国Turnbull为代表的三大内部控制框架体系。同时，日本、法国、韩国、澳大利亚、新加坡等发达国家也纷纷借鉴或效仿三大内部控制体系，特别是COSO报告，建立起体现本国特色的企业内部控制规范。

　　从历史上看，我国内部控制有着悠久的历史，西周时就有“一毫财赋之出入，数人之耳目通焉”的记录，会计系统分设“职内”“职岁”“职币”，形成有效的内部牵制制度。为加强财政收支的预算和控制，实施了分权控制、九府出纳制度和交互考核制度。这些记录表明内部控制的初始目标就是防止舞弊行为和财产的安全性。

　　我国现代企业内部控制体系建设远晚于西方国家，目前总体上还处于起步阶段，但近二十年来发展迅速。关于内部控制目标的设计、定位及其体系建设，在我国内部控制制度建设中都有反映，从中基本能体现我国内部控制目标发展的脉络及其特点。在COSO框架的指导下，2008年至2010年，我国财政部会等五部委发布了企业内控体系“一规范三指引”，即《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》，标志着既适应我国企业现有情况，又融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

　　参考文献：

　　1.田高良 等，数治时代的企业内部控制关键风险点控制、流程设计与案例详解[M].人民邮电出版社，2023.

　　2.王晶，企业内部控制体系建设模式国际比较及启示，财会通讯(综合版)，2018,1，27-28

　　3.肖光红，企业内部控制基本理论问题研究，西南财经大学，博士学位论文，2014.

　　4.郭道扬，会计史研究（第一卷）[M]，北京：中国财政经济出版社，2004.

　　5.财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发《企业内部控制基本规范》的通知，http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/200807/t20080704_55982.htm.

　　6.财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知，http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201005/t20100505_290459.htm.

　　作者：李晶 中国标准化研究院标准化评估研究所

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